Впервые порядок бухгалтерского учета факторинговых операции в банках был прописан в письме Госбанка СССР от 12 декабря 1989 № 252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщик ми банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет факторинговых операций регулируется следующими нормативными документами Банка России [12]:

— Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», с учетом изменений и дополнений;

— Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

Факторинговый отдел предоставляет поставщику отчеты о состоянии его счетов. Периодичность их предоставления зависит от специфики производственной деятельности и потребностей поставщика. Так, отчеты могут подготавливаться каждые две недели или на определенную дату каждого месяца.

Кроме того, факторинговый отдел должен регулярно предоставить поставщику следующую информацию:

— сводный отчет об операциях между поставщиком и факторинговым отделом, а также о суммах, удержанных факторингом в качестве платы за обслуживание;

— отчет о состоянии денежной наличности (об оплате долговых требований каждым клиентом) и динамики погашения долга;

— отчет об обороте по каждому клиенту;

— список клиентов, в отношении которых поставщик превысил или оказался близок к превышению установленного кредитного лимита;

— список всех клиентов с установленными для них кредитными лимитами;

— отчеты по валютам платежа с указанием эквивалента сумм в национальной валюте (если счета выставляются в нескольких валютах).

Поставщик отвечает за создание необходимых условий для ведения факторинговым отделом учета продаж:

— за своевременное и полное урегулирование со своими покупателями спорных моментов;

— предоставление факторинговому отделу всей документации о поставке товаров или оказании услуг, включая документы, подтверждающие, что клиент получил товары или принял услуги, что отгрузка произведена в соответствии с условиями заказа в отношении срока поставки, количества и качества товара;

— предоставление факторинговому отделу информации о произошедших с клиентами неблагоприятных изменениях, которые могут повлиять на кредитный риск или безопасность факторингового отдела, и т.д.

Налогообложение факторинговых операций.

С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст. 155 и 279 НК РФ, содержащие особенности исчисления базы о НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии. Основное отличие в том, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

Налоговые последствия для фактора (финансового агента). При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Исходя из данной формулировки существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При этом представляется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как проценты по денежному требованию и курсовая разница, момент признания дохода по которым может быт ранее названной выше даты. Также имеют место особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/ переуступке прав требования.

Согласно ст. 155 НК РФ, база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом зачет НДС, начисленного на маржу фактора, у поставщика будет невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком.