Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанностью налогоплательщика является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций и расчетов (подп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обратим внимание еще на одно важное обстоятельство. Любая обязанность налогоплательщика, в том числе и такая обязанность как представление декларации, может быть установлена только законом. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (расчета) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков налога. То есть, представлению подлежит и так называемая нулевая декларация.

Таким образом, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов[13].

Согласно действующему порядку, заполнение "нулевых" деклараций предусматривает непредставление отдельных ее страниц или проставление прочерков при отсутствии соответствующих операций.

Поправками вводится упрощенная форма декларации, представляемая налогоплательщиком при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности. В отличие от "нулевых" деклараций такая декларация должна характеризовать исполнение обязанностей по уплате всех налогов, плательщиком которых признается организация или физическое лицо. Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 №58 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»

[14]

установлены сроки представления декларации по итогам налогового периода организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем, если организация или физическое лицо не признаются налогоплательщиком соответствующего налога, то, соответственно, на них не может быть возложено исполнение связанных с этим обязанностей, в том числе и обязанности по представлению декларации. Указанный вывод основан на общих положениях НК РФ о налогоплательщиках, их правах и обязанностях. Законодатель посчитал необходимым включить в НК РФ норму о непредставлении налогоплательщиками, освобожденными от обязанности уплаты отдельных налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, деклараций (расчетов) по этим налогам.

Место и сроки представления деклараций (расчетов) определяются положениями о конкретном налоге. Организации представляют налоговые декларации в налоговый орган только по месту своего нахождения (даже если они имеют обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами), а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.